Должная осмотрительность при выборе контрагентов: что нужно знать налогоплательщикам?

Критерии должной осмотрительности при выборе контрагента остаются актуальными в налоговых спорах по сей день.

Понятие должной осмотрительности было введено в правоприменительную практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и подразумевает использование налогоплательщиком всех доступных возможностей для получения и проверки информации о контрагенте. В налоговых спорах доказать, что бизнес проявил должную осмотрительность, бывает достаточно сложно. Тем важнее ознакомиться с примерами, когда налогоплательщикам удалось выиграть споры против налоговых органов.

По результатам камеральной налоговой проверки деклараций обществу были доначислены НДС и штрафные санкции. Основанием для доначисления послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду за счет применения налоговых вычетов по договорам поставки.

В ходе налогового контроля было установлено, что контрагент обладает признаками «технической компании». В связи с чем, по мнению инспекции, у него отсутствуют условия для ведения экономической деятельности, закуп товара для целей поставки не подтвержден, как и его доставка в адрес общества.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и создание формального документооборота

Налоговый орган, не оспаривая факт наличия товара и его дальнейшей реализации, пришел к выводу о том, что товары были поставлены в адрес налогоплательщика иными неустановленными лицами.

Арбитражные суды при рассмотрении спора пришли к выводу о необходимости принятия налоговых вычетов, исходя из того, что налоговым органом не оспаривался факт реального приобретения налогоплательщиком товара, спорные хозяйственные операции подтверждены фактом дальнейшей реализации товара в адрес конечных покупателей при исчислении налога на прибыль и НДС с выручки от реализации.

Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, были отклонены судами с учетом ординарного характера сделки по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в толковании, сложившемся в судебно-арбитражной практике, под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни между налогоплательщиком (покупателем) и контрагентами (поставщиками товаров), не имеющими необходимых условий для экономической деятельности и не исполняющими налоговые обязательства по сделкам, осуществляемым от их имени, понимается создание между покупателем и поставщиками исключительно формального документооборота, не сопровождающегося реальным приобретением покупателем товара, либо приобретением его у иных лиц в условиях «задвоения» (как одновременного наличия реального потока товара от поставщиков, чья хозяйственная деятельность не вызывает сомнений, и искусственного документального формирования нереального потока того же товара с участием спорных контрагентов).

В таком случае главной целью, преследуемой налогоплательщиком, является получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, что влечет признание налоговой выгоды необоснованной.

В случае же реальной поставки товара налогоплательщику, фактически осуществленной иным лицом при встраивании в цепочку поставки «технической компании», необоснованной налоговой выгодой может быть признана та часть расходов и налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную такой организацией.

Подробнее о критериях должной осмотрительности читайте Налоговые споры: критерии должной осмотрительности выбора контрагента.

Вас также может заинтересовать:

Как налоговики выявляют переезд фирм и ИП для получения льгот по УСН

Налоговая служба перечислила критерии выявления дробления бизнеса

Риск переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые отношения

Переходите по ссылкам, делитесь публикациями в соцсетях, оставляйте комментарии и будьте в курсе изменений в законодательстве!

Больше новостей законодательства на сайте Кирпиков и партнеры.

Необоснованная налоговая выгода: какой штраф грозит за создание формального документооборота?

В каком размере взыскивается штраф за создание формального документооборота налогоплательщиком?

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный кодексом.

При наличии задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика. Взыскание задолженности за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Запрет уменьшения налоговой базы, необоснованная налоговая выгода

В силу статьи 54.1 вышеназванного кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из разъяснений, содержащихся в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, следует, что применение налогоплательщиком вычетов является формой налоговой выгоды, поскольку влечет уменьшение размера их налоговой обязанности.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговым органом могут быть представлены доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать, в частности, подтвержденные доказательствами доводы налогового органа:

• о невозможности реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• об отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
• о совершении операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Подробнее о необоснованной налоговой выгоде читайте Штраф за создание формального документооборота налогоплательщиком.

Вас также может заинтересовать:

Верховный суд обобщил судебную практику об оценке налоговой выгоды

Налоговая служба перечислила критерии выявления дробления бизнеса

Новые разъяснения налоговой службы по договорам с самозанятыми

Переходите по ссылкам, делитесь публикациями в соцсетях, оставляйте комментарии и будьте в курсе изменений в законодательстве!

Больше новостей законодательства на сайте Кирпиков и партнеры.

Переезд в регион с пониженной ставкой УСН может повлечь доначисление налога и штрафные санкции

Регистрация индивидуального предпринимателя в регионе с пониженной ставкой УСН может обернуться доначислением налога и штрафными санкциями.

Законодательством о налогах и сборах установлены специальные налоговые режимы, которые предусматривают федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации. К числу специальных налоговых режимов отнесена упрощенная система налогообложения (УСН).

Указанный специальный налоговый режим применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.

Плательщиками единого налога признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 вышеназванного кодекса.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу, а также представление налоговой декларации по итогам налогового периода производятся в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 %, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Место жительства, налоговая выгода, признание налоговой выгоды необоснованной

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Местом жительства признается жилой дом, квартира, комната, иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма) либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

С учетом этого, основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства являются обстоятельства его постоянного или преимущественного проживания в соответствующем жилом помещении в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях предусмотренных законодательством.

Статья 54.1 Налогового кодекса не допускает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060 указывается, что положения данной нормы направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Как разъяснено в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подробнее о регистрации индивидуальных предпринимателей в регионах с пониженной ставкой УСН читайте Пониженная ставка УСН обернется доначислением налога и штрафами.

Вас также может заинтересовать:

За «бумажный» НДС будут привлекать к уголовной ответственности

Изменения в законодательстве о налогах и сборах: уплата НДС на УСН

Налоговая амнистия: кто избежит наказания за дробление бизнеса?

Переходите по ссылкам, делитесь публикациями в соцсетях, оставляйте комментарии и будьте в курсе изменений в законодательстве!

Больше новостей законодательства на сайте Кирпиков и партнеры.